Отражение субсидии в бух. учете при расчете налога УСН 15% доходы минус расходы

Вопрос Севрюгиной Ольги Валентиновны, ООО «Детский сад»

ООО «Детский сад» получает субсидии на возмещение затрат на заработную плату сотрудников и налогов на з/п, как правильно отразить субсидию в бух. учете при расчете налога УСН 15% «доходы минус расходы»?

Ответ Soft+

Нормами бюджетного законодательства предусмотрено возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг юрлицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), ИП, физлицам — производителям товаров, работ, услуг (ст. 78 Бюджетного кодекса). Такие субсидии на возмещение затрат учитываются для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 января 2022 г. № 03-03-06/1/5430).

При этом, как поясняет Минфин России, субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. Если же к моменту получения субсидии расходы произведены и признаны в налоговом учете, то доходы признаются единовременно.

При этом в случае нарушения условий получения субсидий суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Плательщики, применяющие УСН, определяют доходы для целей налогообложения по тем же правилам, что и плательщики налога на прибыль.

По нормам Налогового кодекса плательщики налога на прибыль не учитывают в доходах субсидии, полученные из бюджета на возмещение расходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом субсидии на возмещение иных расходов (включая субсидии на возмещение расходов по приобретению амортизируемого имущества) учитываются в доходах для целей налогообложения в общем порядке.

Аналогичный порядок признания субсидий в доходах должны соблюдать и плательщики, применяющие УСН. Другими словами, в доходы при УСН включаются субсидии, полученные на возмещение всех видов расходов, за исключением расходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Включать или нет субсидию в доходы при УСН зависит от того, какие именно расходы покрывает субсидия. На это указал Минфин в письме от 21.10.2019 № 03-11-11/80781. При использовании УСН выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. При этом доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в п.5 ст. 270 НК РФ), в составе «упрощенных» доходов не учитываются.

То есть, если расходы, на возмещение которых были направлены субсидии, в УСН-базу не включаются, то суммы полученных субсидий в составе доходов учитывать не нужно. Если же субсидии были израсходованы на возмещение затрат по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества или же расходов, в ст. 270 НК РФ вовсе не упомянутых, суммы таких субсидий упрощенец должен учесть при исчислении налога.