Как настроить учет амортизации введенных до перехода на УСН
27.05.2022
Вопрос от Натальи Михайловны, ООО «УК ГИПЕРМАРКЕТ ТИХВИН»
Как в 1 С наладить учет расходов на амортизацию основных средств, введенных до перехода на УСН?
Ответ Soft+
Условия признания расходов на ОС
В управленческом учете расходы на ОС можно признавать в момент их оплаты. В налоговом учете по УСН это правило не работает. Расходы на ОС признаются в том отчетном периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия.
Обязательными условиями признания расходов на приобретение ОС являются их приобретение и оплата поставщику, см. п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Оплата ОС наличными денежными средствами регистрируется документами «Выдача наличных», а оплата безналичными денежными средствами документами «Списание с расчетного счета».
Поступление ОС
Поступление ОС в собственность организации или предпринимателя может осуществляться разными способами. Это приобретение ОС за плату, сооружение, изготовление. Кроме того, стоимость ОС может изменить за счёт затрат на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Поступление ОС, приобретенных за плату, регистрируются документами «Поступление > Оборудования». При этом делается запись в дебет счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Модернизация и создание ОС хозяйственным способом регистрируется в программе разными документами. Их смысл в том, что они формируют первоначальную стоимость объекта ОС на счёте 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Еще одним обязательным условием признания расхода на ОС является их ввод в эксплуатацию, подп. 1-2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Чтобы правильно признать расходы на ОС очень важно учитывать, когда они были приобретены (сооружены или изготовлены): в периоде применения ОСН (до перехода на УСН) до перехода на УСН или в периоде применения УСН.
ОС приобретены до перехода на УСН
Основные средства, приобретенные в периоде применения ОСН могут продолжать использоваться в качестве ОС и после перехода на УСН. Так как они могут обладать остаточной стоимостью, то возникает вопрос, в каком порядке допустимо ее признать в расходах по УСН.
Ответ дан в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на ОС, приобретённые (созданные, изготовленные) до перехода на УСН, включается в расходы в связи с применением УСН в порядке, зависящим их срока полезного использования.
При этом в течение каждого налогового периода расходы за отчетные периоды принимаются равными долями, абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
К слову сказать, в процитированных выше нормах в явном виде не сказано, что в расходы надо принимать именно остаточную стоимость. На самом деле это очевидно. Если предположить, что учесть в расходах надо первоначальную стоимость ОС, то это приведёт к незаконному двойному учету расходов.
Например, на 31 декабря последнего года применения ОСН в налоговом в учете по налогу на прибыль в расходах учтено 120 000 рублей, что составляет одну треть первоначальной стоимости. Если после перехода на УСН в расходы относить не остаточную стоимость, а первоначальную стоимость 360 000 рублей, то получится, что 120 000 рублей дважды учтены в расходах налогоплательщика. Один раз в периоде применения ОСН и второй раз в периоде применения УСН.
Пример 1
Организация, применяющая ОСН, 16 декабря 2021 года ввела в эксплуатацию ОС. С 1 января 2022 года эта организация перешла на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Первоначальная стоимость 120 000 рублей, срок полезного использования 36 месяцев.
В периоде, когда организация применяла ОСН, ОС находилось в эксплуатации два года. За это время начислена амортизация на 120 000/36*24=80 000 рублей. В результате на дату перехода на режим УСН, остаточная стоимость ОС стала равной 120 000-80 000=40 000 рублей.
Так как срок полезного использования ОС не превышает 3-х лет, то его остаточную стоимость можно полностью принять в расходы в первый год применения УСН. При этом в конце каждого квартала организация принимает в расходы равными долями по 40 000/4=10 000 рублей.
Пример 2
ОС стоимостью 840 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет введено в эксплуатацию, когда организация находилась на общем режиме налогообложения. За время эксплуатации ОС периоде применения ОСН начислена амортизация в 120 000 рублей. Она учтена в расходах при расчёте налога на прибыль. На дату перехода на УСН остаточная стоимость ОС достигла 720 000 рублей.
Налоговое законодательство позволяет принять в расходы эту сумму в течение трех последовательных лет в следующем порядке.
ОС приобретено в периоде применения УСН
В каком порядке можно принимать расходы на ОС, которое приобретено (сооружено, изготовлено) в периоде применения УСН явного и отчётливого ответ в НК РФ не содержится. Чтобы найти ответ, надо тщательно проанализировать п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Теперь обратим внимание на 8-ой абзац пункта 3 ст. 346.16 НК РФ, где буквально утверждается следующее. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Очевидно, что 8-й абзац является общим в том смысле, что он одновременно относится ко всем вышеприведенным подпунктам 1-3 пункта 3 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, он относится и к подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Но в этом подпункте порядок признания расходов не установлен в зависимость от их срока полезного использования. Просто говорится, что затраты на ОС, приобретённые в периоде применения УСН в расходы принимается с момента ввода его в эксплуатацию.
Если учесть, что в общем 8-ом абзаце налоговый период, в течение которого принимаются расходы упоминается в единственном числе, то приходим с следующему выводу.
Затраты на объекты ОС, приобретенные (сооруженные, созданные) в периоде применения УСН, признаются расходами в течение одного налогового периода равными долями за каждый отчетный период.
Государственная регистрация объектов ОС
Определенные виды движимого и недвижимого имущества подлежат государственной регистрации. Это означает, что организация или индивидуальный предприниматель должны получить от органа, осуществляющего регистрацию прав на имущество, документы, подтверждающие его права на это имущество.
Только после государственной регистрации затраты на эти ОС можно учитывать в расходах, абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В программе 1С Бухгалтерия 8 есть такие документы, как «Регистрация транспортного средства», «Регистрация земельных участков». Кроме этого для объектов недвижимости, обладающих кадастровой стоимостью в форме «Налог на имущество: объекты с особым порядком налогообложения» есть реквизит «Дата регистрации права собственности». Однако все эти данные не учитываются подсистемой УСН для признания расхода в налоговом учете. Они используются в подсистемах расчета транспортного налога, земельного налога и налога на имущество, обладающего кадастровой стоимостью. Поэтому, если имеется объект ОС, подлежащий государственной регистрации, то перед тем, как вводить его в эксплуатацию, надо подать документы на его государственную регистрацию. В противном случае программа начнёт признавать расходы на ОС в то время, как у налогоплательщика на это пока еще нет оснований.
Ввод в эксплуатацию основных средств в 1С УСН 8.3
Факт ввода ОС в эксплуатацию в информационной базе программы 1С Бухгалтерия 8 отражается документами типа «Принятие к учёту ОС». С точки зрения признания расходов на ОС важное значение имеет реквизит «Порядок включения стоимости в состав расходов», расположенный на вкладке «Налоговый учёт».
Данный реквизит может принимать одно из следующих значений:
Включить в состав амортизируемого имущества
Это значение устанавливаем, если объект ОС являются амортизируемым имуществом, в соответствии с требованием п. 1 ст. 256 НК РФ. В этом случае расходы будут признаваться в том порядке, как это предусмотрено в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Например, для объектов, приобретенных в период применения УСН, затраты на ОС будут учитываться в расходах по УСН равными долями до конца налогового периода, в котором он выл введен в эксплуатацию.
При установке этого флага вводимое в эксплуатацию имущество является основным средством и в бухгалтерским и в налоговом учете.
Включить в состав расходов
Это значение устанавливаем, для того имущества, которое в бухгалтерском учёте признаётся основным средством, но в налоговом учёте оно относится к неамортизируемому имуществу, так как его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей и/или срок полезного использования не превышает 12 месяцев, п. 1 ст. 256 НК РФ.
Но это еще не означает, что затраты на это ОС нельзя учесть в расходах по УСН. Можно, если в бухгалтерском учёте данный актив остаётся ОС. Очевидно, что в налоговом учёте его нельзя признать товаром, а вот некой материальной ценность вполне можно. Например, затраты на ноутбук, стоимостью до 80 000 рублей, можно квалифицировать, как материальные расходы, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в бухгалтерском учёте ноутбук учитывается, как основное средство. В этом случае затраты на ноутбук в налоговом учете будут приниматься в соответствии с настройками, указанными в форме «Главное > УСН > Порядок признания расходов > Материальные расходы».
Это означает, что затраты на ноутбук признаются не расходами на ОС, а материальными расходами.
Не включать в состав расходов
Это значение устанавливаем, если никаким боком затраты на ОС нельзя учесть в расходах по УСН. Этот вариант применяем к основным средствам, стоимость которых превышает 100 000 рублей и срок полезного использования превышает 12 месяцев, но они не подлежит амортизации.
Например, земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации, п. 2 ст. 256 НК РФ. Более того есть амортизируемое имущество, которое не подлежит амортизации, например, объекты внешнего благоустройства, подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Или книги и произведения искусства, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Или такой пример. Водоем, приобретенный для организации рыбалки и отдыха посетителей, относится к неамортизируемому имуществу, п. 2 ст. 256 НК РФ. В силу этого в расходах по УСН не учитывается, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, предъявленный поставщиком ОС налог на добавленную стоимость, включают в первоначальную стоимость этих активов, подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ.
В соответствии с этой нормой документ «Поступление оборудования» всю стоимость покупного оборудования, включая НДС, автоматически относит на счёт 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Это означает, что входящий НДС по объектам ОС не является самостоятельным видом расхода. В отчете КУДиР он не отражается отдельной строкой. Входящий НДС по объектам ОС учитывается в расходах по налоговому учету в составе их первоначальной стоимости.
Пример 3
Куплено ОС стоимостью 236 000 рублей, в т.ч. НДС 36 000 рублей. И в бухгалтерском учете, и в налоговом учёте ОС будет принято на баланс с первоначальной стоимостью 236 000 рублей.
Пример 4
Организация в периоде применения ОСН купила ОС за 354 000 рублей, в т.ч. НДС 54 000 рублей. Первоначальная стоимость равна 300 000 рублей. После ввода в эксплуатацию входящий НДС в размере 54 000 рублей принят к вычету из бюджета. На дату перехода на УСН остаточная стоимость основного средства достигла 100 000 рублей. Необходимо восстановить НДС к уплате в сумме пропорциональной остаточной стоимости ОС: 100 000/300 000*54 000=18 000 рублей, абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Факт признания расходов на ОС
При выполнении перечисленных выше условий, затраты на ОС автоматически программой признаются расходами (точнее регламентным документами) в последнем месяце квартала при закрытии месяца.
Как в 1 С наладить учет расходов на амортизацию основных средств, введенных до перехода на УСН?
Ответ Soft+
Условия признания расходов на ОС
В управленческом учете расходы на ОС можно признавать в момент их оплаты. В налоговом учете по УСН это правило не работает. Расходы на ОС признаются в том отчетном периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия.
- ОС оплачено, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
- ОС является амортизируемым имуществом, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
- ОС введено в эксплуатацию, подп. 1-2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
- Для ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо пройти процедуру государственной регистрации, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
- ОС используется в предпринимательской деятельности, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Обязательными условиями признания расходов на приобретение ОС являются их приобретение и оплата поставщику, см. п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
- Поступление ОС.
- Оплата ОС.
Оплата ОС наличными денежными средствами регистрируется документами «Выдача наличных», а оплата безналичными денежными средствами документами «Списание с расчетного счета».
Поступление ОС
Поступление ОС в собственность организации или предпринимателя может осуществляться разными способами. Это приобретение ОС за плату, сооружение, изготовление. Кроме того, стоимость ОС может изменить за счёт затрат на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Поступление ОС, приобретенных за плату, регистрируются документами «Поступление > Оборудования». При этом делается запись в дебет счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Модернизация и создание ОС хозяйственным способом регистрируется в программе разными документами. Их смысл в том, что они формируют первоначальную стоимость объекта ОС на счёте 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Еще одним обязательным условием признания расхода на ОС является их ввод в эксплуатацию, подп. 1-2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Чтобы правильно признать расходы на ОС очень важно учитывать, когда они были приобретены (сооружены или изготовлены): в периоде применения ОСН (до перехода на УСН) до перехода на УСН или в периоде применения УСН.
ОС приобретены до перехода на УСН
Основные средства, приобретенные в периоде применения ОСН могут продолжать использоваться в качестве ОС и после перехода на УСН. Так как они могут обладать остаточной стоимостью, то возникает вопрос, в каком порядке допустимо ее признать в расходах по УСН.
Ответ дан в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на ОС, приобретённые (созданные, изготовленные) до перехода на УСН, включается в расходы в связи с применением УСН в порядке, зависящим их срока полезного использования.
|
При этом в течение каждого налогового периода расходы за отчетные периоды принимаются равными долями, абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
К слову сказать, в процитированных выше нормах в явном виде не сказано, что в расходы надо принимать именно остаточную стоимость. На самом деле это очевидно. Если предположить, что учесть в расходах надо первоначальную стоимость ОС, то это приведёт к незаконному двойному учету расходов.
Например, на 31 декабря последнего года применения ОСН в налоговом в учете по налогу на прибыль в расходах учтено 120 000 рублей, что составляет одну треть первоначальной стоимости. Если после перехода на УСН в расходы относить не остаточную стоимость, а первоначальную стоимость 360 000 рублей, то получится, что 120 000 рублей дважды учтены в расходах налогоплательщика. Один раз в периоде применения ОСН и второй раз в периоде применения УСН.
Пример 1
Организация, применяющая ОСН, 16 декабря 2021 года ввела в эксплуатацию ОС. С 1 января 2022 года эта организация перешла на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Первоначальная стоимость 120 000 рублей, срок полезного использования 36 месяцев.
В периоде, когда организация применяла ОСН, ОС находилось в эксплуатации два года. За это время начислена амортизация на 120 000/36*24=80 000 рублей. В результате на дату перехода на режим УСН, остаточная стоимость ОС стала равной 120 000-80 000=40 000 рублей.
Так как срок полезного использования ОС не превышает 3-х лет, то его остаточную стоимость можно полностью принять в расходы в первый год применения УСН. При этом в конце каждого квартала организация принимает в расходы равными долями по 40 000/4=10 000 рублей.
Пример 2
ОС стоимостью 840 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет введено в эксплуатацию, когда организация находилась на общем режиме налогообложения. За время эксплуатации ОС периоде применения ОСН начислена амортизация в 120 000 рублей. Она учтена в расходах при расчёте налога на прибыль. На дату перехода на УСН остаточная стоимость ОС достигла 720 000 рублей.
Налоговое законодательство позволяет принять в расходы эту сумму в течение трех последовательных лет в следующем порядке.
- В 1-й год: 50% остаточной стоимости, то есть 360 000 рублей. Ежеквартально по 90 000 рублей.
- Во 2-й год: 30% остаточной стоимости, то есть 216 000 рублей. Ежеквартально по 54 000 рублей.
- В 3-й год: 20% остаточной стоимости, то есть 144 000 рублей. Ежеквартально по 36 000 рублей.
ОС приобретено в периоде применения УСН
В каком порядке можно принимать расходы на ОС, которое приобретено (сооружено, изготовлено) в периоде применения УСН явного и отчётливого ответ в НК РФ не содержится. Чтобы найти ответ, надо тщательно проанализировать п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
- Подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на ОС, приобретенные (сооруженные, изготовленные) в периоде применения УСН, принимаются с момента их ввода в эксплуатацию.
- Подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Здесь описан порядок признания расходов на ОС, приобретённые (сооруженные, изготовленные) в периоде применения ОСН.
Теперь обратим внимание на 8-ой абзац пункта 3 ст. 346.16 НК РФ, где буквально утверждается следующее. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Очевидно, что 8-й абзац является общим в том смысле, что он одновременно относится ко всем вышеприведенным подпунктам 1-3 пункта 3 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, он относится и к подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Но в этом подпункте порядок признания расходов не установлен в зависимость от их срока полезного использования. Просто говорится, что затраты на ОС, приобретённые в периоде применения УСН в расходы принимается с момента ввода его в эксплуатацию.
Если учесть, что в общем 8-ом абзаце налоговый период, в течение которого принимаются расходы упоминается в единственном числе, то приходим с следующему выводу.
Затраты на объекты ОС, приобретенные (сооруженные, созданные) в периоде применения УСН, признаются расходами в течение одного налогового периода равными долями за каждый отчетный период.
Государственная регистрация объектов ОС
Определенные виды движимого и недвижимого имущества подлежат государственной регистрации. Это означает, что организация или индивидуальный предприниматель должны получить от органа, осуществляющего регистрацию прав на имущество, документы, подтверждающие его права на это имущество.
Только после государственной регистрации затраты на эти ОС можно учитывать в расходах, абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В программе 1С Бухгалтерия 8 есть такие документы, как «Регистрация транспортного средства», «Регистрация земельных участков». Кроме этого для объектов недвижимости, обладающих кадастровой стоимостью в форме «Налог на имущество: объекты с особым порядком налогообложения» есть реквизит «Дата регистрации права собственности». Однако все эти данные не учитываются подсистемой УСН для признания расхода в налоговом учете. Они используются в подсистемах расчета транспортного налога, земельного налога и налога на имущество, обладающего кадастровой стоимостью. Поэтому, если имеется объект ОС, подлежащий государственной регистрации, то перед тем, как вводить его в эксплуатацию, надо подать документы на его государственную регистрацию. В противном случае программа начнёт признавать расходы на ОС в то время, как у налогоплательщика на это пока еще нет оснований.
Ввод в эксплуатацию основных средств в 1С УСН 8.3
Факт ввода ОС в эксплуатацию в информационной базе программы 1С Бухгалтерия 8 отражается документами типа «Принятие к учёту ОС». С точки зрения признания расходов на ОС важное значение имеет реквизит «Порядок включения стоимости в состав расходов», расположенный на вкладке «Налоговый учёт».
Данный реквизит может принимать одно из следующих значений:
- Включить в состав амортизируемого имущества.
- Включить в состав расходов.
- Не включать в состав расходов.
Включить в состав амортизируемого имущества
Это значение устанавливаем, если объект ОС являются амортизируемым имуществом, в соответствии с требованием п. 1 ст. 256 НК РФ. В этом случае расходы будут признаваться в том порядке, как это предусмотрено в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Например, для объектов, приобретенных в период применения УСН, затраты на ОС будут учитываться в расходах по УСН равными долями до конца налогового периода, в котором он выл введен в эксплуатацию.
При установке этого флага вводимое в эксплуатацию имущество является основным средством и в бухгалтерским и в налоговом учете.
Включить в состав расходов
Это значение устанавливаем, для того имущества, которое в бухгалтерском учёте признаётся основным средством, но в налоговом учёте оно относится к неамортизируемому имуществу, так как его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей и/или срок полезного использования не превышает 12 месяцев, п. 1 ст. 256 НК РФ.
Но это еще не означает, что затраты на это ОС нельзя учесть в расходах по УСН. Можно, если в бухгалтерском учёте данный актив остаётся ОС. Очевидно, что в налоговом учёте его нельзя признать товаром, а вот некой материальной ценность вполне можно. Например, затраты на ноутбук, стоимостью до 80 000 рублей, можно квалифицировать, как материальные расходы, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в бухгалтерском учёте ноутбук учитывается, как основное средство. В этом случае затраты на ноутбук в налоговом учете будут приниматься в соответствии с настройками, указанными в форме «Главное > УСН > Порядок признания расходов > Материальные расходы».
Это означает, что затраты на ноутбук признаются не расходами на ОС, а материальными расходами.
Не включать в состав расходов
Это значение устанавливаем, если никаким боком затраты на ОС нельзя учесть в расходах по УСН. Этот вариант применяем к основным средствам, стоимость которых превышает 100 000 рублей и срок полезного использования превышает 12 месяцев, но они не подлежит амортизации.
Например, земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации, п. 2 ст. 256 НК РФ. Более того есть амортизируемое имущество, которое не подлежит амортизации, например, объекты внешнего благоустройства, подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Или книги и произведения искусства, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Или такой пример. Водоем, приобретенный для организации рыбалки и отдыха посетителей, относится к неамортизируемому имуществу, п. 2 ст. 256 НК РФ. В силу этого в расходах по УСН не учитывается, п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, предъявленный поставщиком ОС налог на добавленную стоимость, включают в первоначальную стоимость этих активов, подп. 3. п. 2. ст. 170 НК РФ.
В соответствии с этой нормой документ «Поступление оборудования» всю стоимость покупного оборудования, включая НДС, автоматически относит на счёт 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Это означает, что входящий НДС по объектам ОС не является самостоятельным видом расхода. В отчете КУДиР он не отражается отдельной строкой. Входящий НДС по объектам ОС учитывается в расходах по налоговому учету в составе их первоначальной стоимости.
Пример 3
Куплено ОС стоимостью 236 000 рублей, в т.ч. НДС 36 000 рублей. И в бухгалтерском учете, и в налоговом учёте ОС будет принято на баланс с первоначальной стоимостью 236 000 рублей.
Пример 4
Организация в периоде применения ОСН купила ОС за 354 000 рублей, в т.ч. НДС 54 000 рублей. Первоначальная стоимость равна 300 000 рублей. После ввода в эксплуатацию входящий НДС в размере 54 000 рублей принят к вычету из бюджета. На дату перехода на УСН остаточная стоимость основного средства достигла 100 000 рублей. Необходимо восстановить НДС к уплате в сумме пропорциональной остаточной стоимости ОС: 100 000/300 000*54 000=18 000 рублей, абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Факт признания расходов на ОС
При выполнении перечисленных выше условий, затраты на ОС автоматически программой признаются расходами (точнее регламентным документами) в последнем месяце квартала при закрытии месяца.
- Регламентная операция -> Признание расходов на приобретение ОС для УСН.
- Регламентная операция -> Признание расходов на приобретение ОС для УСН.