Как можно учесть в составе расходов текущий износ (амортизацию по сроку эксплуатации) по нежилому помещению (основного средства)

Вопрос от Оксаны Владимировны, ООО «Спарта»

ИП на УСНО 6% с 2019 г. В 2020 году ИП приобрел как физ. лицо нежилое помещение, которое использует в предпринимательской деятельности — сдает в аренду под розничную торговлю. В 2021 и в 2022 г.г. данный ИП оформил получил патент на «сдачу собственного нежилого помещения в аренду». Вопрос: с 2023 г. ИП переходит на УСНО «доходы минус расходы». Как можно учесть в составе расходов текущий износ (амортизацию по сроку эксплуатации) по нежилому помещению (основного средства)? И если будет продажа в 2023 г. этого помещения, можно ли учесть в расходах что-то (первоначальную стоимость покупки, часть амортизации и т.д.)?

Ответ Soft+

В перечне расходов согласно ст. 346.16 НК, которые учитываются при расчете налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта. Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учете не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта все же списывается в расходы.

Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН. Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта.

Бухгалтерский учет ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведется в обычном порядке на основании ФСБУ 6/2020.
Компаниям на УСН важно контролировать учет основных средств, поскольку одно из условий применения этой системы налогообложения — остаточная стоимость ОС. Согласно п. 16 ст. 346.12 НК налогоплательщик не вправе применять УСН, если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.

ОС поступило при другом режиме, а затем компания перешла на УСН. В этой ситуации нужно ориентироваться на п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК. При переходе на УСН с иного режима первоначальная стоимость ОС устанавливается следующим образом:

С какого режима осуществлен переход	Первоначальная стоимость при УСН
ОСНО	Остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации налогового учета
УСН «Доходы»	Стоимость не определяется
ЕСХН	Остаточная стоимость на дату перехода за вычетом затрат по ОС при ЕСХН на эту же дату

Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.
Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесенных расходов согласно ст. 257 НК.
Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п. 3 ст. 346.16 НК):

• I кв. — по ¼ стоимости ОС;
• II кв. — по ⅓ стоимости ОС;
• III кв. — по ½ стоимости ОС;
• IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.

При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:

• Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70 — покупка (сооружение) ОС (с учетом НДС)
• Дт 07 Кт 60 — услуги по доработке и монтажу ОС (с учетом НДС)
• Дт 08 Кт 07 — передача ОС в монтаж
• Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию

При списании расходов по объекту ОС нужно учесть следующее:

• если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН. Если от 3-х до 15-ти лет — 50% в первый год применения УСН, 30% — во второй год и 20% — в третий год. Если более 15-ти лет — в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;
• если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал. Если при этом ведётся упрощённый бухучет, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.

Особенности налогового учета расходов на ОС в связи с продажей ОС

При продаже основного средства, нужно учесть важный момент. Если срок полезного использования объекта ещё не истек, то нужно сравнить две величины — расходы по ОС, отраженные при применении УСН, и возможную амортизацию при применении общего режима налогообложения. Если расходы больше амортизации, в некоторых случаях необходимо их пересчитать.

Пересчет делается, если:

• срок полезного использования объекта до 15-ти лет включительно и период от списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 3-х лет;
• срок полезного использования объекта больше 15-ти лет и период списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 10-ти лет.

Если нужно сделать пересчёт, тогда выполняются такие действия:

• рассчитывается амортизация согласно гл. 25 НК, результаты оформляются бухгалтерской справкой;
• сравнивается рассчитанная амортизация с суммой расходов по объекту ОС, учтённых в налоговом периоде;
• исключается из налогового учёта сумма превышения расходов над амортизацией;
• сдается уточненная декларация по УСН;
• доплачивается налог УСН в бюджет;
• рассчитывается и уплачивается пени по налог.