На что надо обратить внимание при УСН+ патент
Вопрос от Янины Николаевны, ООО «Авандент»
На что надо обратить внимание при УСН+ патент?
Ответ Soft+
Патент обычно покупают предприниматели, которые оказывают бытовые услуги, ремонтируют автомобили, содержат небольшие точки общепита. Для ИП патент — самый выгодный налоговый режим.
Многие ИП работают только в рамках ПСН и считают, что этого достаточно. Однако лучше дополнить патент упрощенкой и вот почему:
- Это удобно. У редкого предпринимателя получится работать только на патенте. К примеру, ИП оказывает парикмахерские услуги на ПСН. Если он продаст хоть одному клиенту шампунь — это уже торговля: для торговли нужен отдельный патент. А маркированные товары на патенте вообще запрещено продавать. Одежду предприниматель вправе продавать на ПСН, а обувь — нет. Упрощенка нужна, чтобы не ограничивать свою деятельность и быть готовым учесть любые поступления.
- Это безопасно. Патент по умолчанию идет в сочетании с общей системой налогообложения (ОСНО). Если ИП превысит предел по доходу или сотрудникам, то автоматически окажется на ОСНО. Общая система обязывает платить 20% НДС, 20% налог на прибыль и другие налоги. А в случае с совмещением предприниматель слетит с патента, окажется на УСН и заплатит 6% с дохода, либо до 15% от «доход минус расход». Иными словами, лучше оказаться на мягкой упрощенке, чем на суровой ОСНО.
- Это экономно. Стоимость патента зависит от потенциально возможного дохода — его устанавливают региональные власти. Патент может быть очень выгодным, если в регионе по конкретному виду деятельности введен небольшой потенциальный доход.
Например, предприниматель оказывает парикмахерские и косметические услуги. У него работают мастера и администратор — всего семь наемных сотрудников. Патент на год обойдется ему в 24 480 руб. Для сравнения на УСН «доходы» он заплатит в среднем 60 тыс. руб.
Однако экономия на ПСН достигается не всегда. Так, столичные власти подняли потенциально возможный доход по парикмахерским услугам до 2 млн. Предприниматели из Москвы теперь купят патент на год за 118 800 руб. Чтобы быстро прибросить стоимость патента, воспользуйтесь калькулятором: просто подставьте свои данные и увидите цену.
Совмещение двух режимов разрешено, пока предприниматель укладывается в установленные лимиты. Они прописаны в статьях 346.21 и 346.45 НК. Это:
- Лимит по годовому доходу. Для УСН предел по выручке составляет 200 млн. руб. (без учета коэффициента), для патента — это 60 млн. руб. При совмещении ориентируйтесь на 60 млн., потому что при достижении этой величины право на ПСН утрачено.Лимит по численности персонала. Бизнес на упрощенке может иметь до 130 сотрудников, а ИП на патенте — до 15 человек. При совмещении предприниматель вправе нанять до 145 человек. Такое разъяснение оставил Минфин в письме от 20.09.2018.
- Лимит по стоимости основных средств. Для упрощенки это 150 млн. руб., для патента нет предела. При совмещении остается предел в 150 млн. руб.
Учет работников, занятых при совмещении, должен быть раздельным: до 130 человек на УСН и до 15 на патенте. Такое правило действует, если сотрудники работают исключительно по одному режиму. Однако всегда есть персонал, который работает и там и там, например бухгалтер или личный помощник. Этих сотрудников включайте в обе категории. И всегда прописывайте в трудовом договоре, к какому именно виду деятельности относится сотрудник.
Некоторые чиновники придерживаются мнения, что максимальное количество работников при совмещении не должно превышать 130 человек. Это мнение нельзя исключать, поэтому лучше уточните в своей налоговой инспекции.
Еще в 2013 году ФНС ввела дополнительное территориальное ограничение: запрещено использовать УСН и ПСН для одного вида деятельности в границах одного субъекта РФ. То есть, не получится держать один магазинчик на патенте, а другой на упрощенке, если они в одном регионе. А вот Минфин в том же 2013 году высказал прямо противоположную позицию и допустил использовать разные режимы для разных объектов. Этот момент тоже уточните в налоговой инспекции: в разных регионах мнение ИФНС будет отличаться.
Предприниматель, который превысил лимит по ПНС, теряет право на использование патента с начала налогового периода. Период может составлять от 1 до 12 месяцев — в зависимости от срока действия патента.
Часто ИП приобретает несколько патентов на год. Если лимит превышен по одному из них, то ИП переходит по этому виду деятельности на упрощенку с начала налогового периода.
Посмотрим на примере. ИП Сергеев купил два патента: с 1 января по 30 июля, и с 1 августа по 31 декабря. В сентябре Сергеев превысил лимит по доходам. Он считается перешедшим на УСН с начала налогового периода — с 1 августа. Соответственно, августовские доходы и расходы по патенту нужно включить в налоговую базу по УСН.
Важно. Нередко предприниматель заранее знает, что превысит лимит по доходу на патенте. Например, по итогам третьего квартала выручка будет больше 60 млн. В таких случаях эксперты по налогообложению советует брать патент не на год, а на 9 месяцев. А за последний квартал считать налог в рамках упрощенки.
Разделение предусматривает ведение двух разных учетных книг. Для УСН — это книга учета доходов и расходов (КУДиР), для патента — книга учёта доходов (КУД). Еще можете завести два отдельных банковских счета: один для доходов с упрощенки, другой — с патента. Так поступления от разного бизнеса не перепутаются.
Есть расходы, которые невозможно отнести только к одному из налоговых режимов. Их называют общими или общехозяйственными, к примеру это аренда офиса или зарплата бухгалтера, который ведет бухгалтерию и первого и второго бизнеса.
Налоговый кодекс в этом случае вводит специальное правило: общие расходы следует распределять пропорционально полученным доходам. Но конкретного метода распределения закон не придумал, поэтому ИП придется разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Советуем отнестись к этой обязанности серьезно: налоговики тщательно проверяют, ведется ли раздельный учет и как именно.
Посмотрим на примере. ИП Сергеев совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Для определения расходов он использует кассовый метод. Показатели бизнеса за год:
Доход на УСН = 30 млн. руб.; доход на ПСН = 12 млн. руб.
Общие расходы для распределения = 1 млн. руб.
Распределим общие расходы между двумя налоговыми режимами:
Всего доходов ИП: 30 + 12 = 42 млн.
Доля дохода от УСН: 30 / 42 * 100% = 71,4%
Общие расходы, относящиеся к УСН: 1 млн. * 71,4% = 714 тыс. руб.
Общие расходы, относящиеся к ПСН: 1 млн. - 714 000 = 286 000 руб.
В 2022 году у бизнеса появилась возможность перейти на особый налоговый режим, на котором не нужно заморачиваться с учетом доходов и расходов. Речь про автоматизированную упрощенку (АУСН). На этом режиме налог рассчитывают сами налоговики на основании данных от банков и онлайн-кассы. Всю информацию о новом режиме собрали в статье «Автоматизированная УСН: что бизнесу нужно знать о новой системе налогообложения».
Налог на упрощенке «доходы» и стоимость патента можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, а именно на:
- Фиксированные взносы ИП. Их можно поделить пропорционально доходам, либо учесть все взносы только в патенте или только в УСН.
- 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
- Взносы за работников. Взносы за сотрудников, которые заняты в работе на патенте, учитывают в уменьшении патента. Аналогично с упрощенкой. Не забываем, что ИП с сотрудниками вправе снизить налог на 50%. ИП без работников может уменьшать налог на взносы хоть до нуля.
- Первые три дня больничных сотрудника, которые вы оплачиваете из средств бизнеса.
Главное правило уменьшения налога: учитывать взносы либо в одном из налоговых режимов, либо пропорционально полученным доходам.
Разберем пример пропорционального распределения взносов. ИП Сергеев использует патент и упрощенку. В феврале он выплатил персоналу зарплату за январь в размере 120 тыс. руб. Из них 40 тыс. относится к патенту, а 80 тыс. — и к патенту, и к УСН. Общие страховые взносы составили 24 160 руб. Доход на упрощенке в феврале составил 220 тысяч, на ПСН 150 тысяч.
Общий доход за февраль: 220 + 150 = 370 тысяч.
Доля доходов на ПСН: 150 / 370 = 40,5%
Доля доходов на УСН: 220 / 370 = 59,5%
К расходам по патенту относятся взносы: 24 160 * 40,5% + 12 080 = 21 864,8 руб.
К расходам по УСН относятся взносы: 24 160 * 59,5% = 14 375,2 руб.
ИП Сергеев может уменьшить налог по УСН на 14 375,2 рублей, а стоимость патента на 21 864,8 рублей (не забыв про ограничение в 50%).
Для перехода на УСН нужно подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление и указать в нем объект (доходы, либо доходы минус расходы). Подать можно сразу при регистрации ИП или до 31 декабря текущего года.
Для перехода на ПСН следует подать заявление по месту регистрации ИП за 10 дней до начала использования этого налогового режима. В заявлении укажите срок действия патента: от 1 до 12 месяцев в пределах года. Можете купить несколько патентов для разных видов деятельности.
Упрощенная система налогообложения относится ко всему ИП, а патент — только к конкретным видам деятельности. За счет их совмещения предприниматель может сэкономить на налогах и торговать даже маркированными товарами. А еще УСН — гарантия того, что бизнес не окажется на общей системе налогообложения с ее огромной налоговой нагрузкой.
Связка УСН + ПСН обязывает предпринимателя вести раздельный учет поступлений и расходов. Поэтому заведите КУДиР для упрощенки и КУД для патента.
Расходы, которые относятся к двум режимам одновременно, распределяйте пропорционально полученным доходам. Методику распределения можно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
При совмещении упрощенки и патента ИП вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы. Их можно учесть в каком-то одном из режимов, либо распределить пропорционально полученным доходам.